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外商投資稅務簡介

發布日期：2021-02-01 來源：商務部門主題：外商投資

特別提示：以下并未涵蓋稅法規定的所有內容，而且在實務中，可能存在法律法規發生變動情形，建議尋求專業建議。

中國稅制簡介

稅收環境
中國稅務主管部門為國務院直屬的國家稅務總局，主管全國稅收征收管理工作，下設省、市、縣、鄉四級稅務機構，由國家稅務總局領導在所屬管理范圍內進行稅收征收管理工作。

主要稅種
中國與當代世界各國一樣，實行由多稅種組成的復合稅制。現行稅制下共有18個稅種，按照征稅對象可分為五大類：
⊿　所得稅類：企業所得稅、個人所得稅
⊿　流轉稅類：增值稅、消費稅、關稅
⊿　財產和行為稅類：房產稅、契稅、車船稅、印花稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、船舶噸稅
⊿　資源稅類：資源稅
⊿　特定目的稅類：城市維護建設稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅、環境保護稅

以下將對比較重要的五個稅種進行概要介紹。

1. 企業所得稅
在中國境內，企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人，應按規定繳納企業所得稅。企業分為居民企業和非居民企業。居民企業是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。非居民企業是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。居民企業來源于中國境內、境外的所得，法定稅率為25%。非居民企業在中國境內設立機構、場所的，就其所設立機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，法定稅率為25%；非居民企業在中國境內設立機構、場所的，取得所得與設立機構、場所沒有實際聯系的，或者未在中國設立機構、場所，就來源于中國境內的所得，按法定稅率20%（實際減按10%）的稅率征收（如已簽訂稅收協定，按協定稅率執行）。企業所得稅按納稅年度計算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業納稅申報采取分月或分季預繳，年終進行匯算清繳的方式。

2. 個人所得稅
中國自2019年1月1日起建立了綜合與分類相結合的個人所得稅制度，明確居民個人定義和判斷標準、調整所得項目、調整優化稅率、提高綜合所得基本減除費用標準、取消附加減除費用、設立專項附加扣除、調整納稅申報制度、建立離境稅務清算制度、建立信用機制、引入個人反避稅條款等，更具科學性、公平性。在中國境內有住所，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿183天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內和境外取得的所得，依法繳納個人所得稅。在中國境內無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計不滿183天的個人，為非居民個人。非居民個人從中國境內取得的所得，依法繳納個人所得稅。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。綜合所得適用3%至45%的7級超額累進稅率；經營所得適用5%至35%的5級超額累進稅率；利息、股息、紅利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為20%。

外籍人士的下列所得，暫免征收個人所得稅：（1）從外商投資企業取得的股息、紅利所得；（2）符合國家規定的外籍專家的工資、薪金所得；（3）2019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個人符合居民個人條件的，可以選擇享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費、伙食補貼、搬遷費、洗衣費、出差補貼、探親費津補貼免稅優惠政策，也可以選擇享受個人所得稅專項附加扣除，但不得同時享受。外籍個人一經選擇，在一個納稅年度內不得變更。自2022年1月1日起，外籍個人不再享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費津補貼免稅優惠政策，應按規定享受專項附加扣除。

3. 增值稅
單位和個人在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，銷售服務、無形資產或不動產，以及進口貨物應繳納增值稅。納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，分別適用13%、9%、6%稅率。小規模納稅人適用簡易計稅方法，其增值稅征收率為3%。進口環節增值稅由海關代征收。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。自2017年至2019年，中國相繼出臺了簡化增值稅稅率結構、降低增值稅稅率等一系列改革措施。此外，還配套實施了國內旅客運輸服務納入進項抵扣，生產、生活性服務業加計抵減，試行增量留抵稅額退稅制度等政策。

4. 關稅
中國海關對進出關境的貨物和物品征收關稅。關稅的納稅義務人是進口貨物收貨人、出口貨物發貨人、進出境物品所有人。近年中國陸續出臺了一系列自主降低進口關稅的新措施。2018年，中國先后四次自主降低進口關稅的最惠國稅率，對藥品、汽車及其零部件、人民群眾需求旺盛的日用消費品以及部分工業品實施了較大幅度的降稅。自2020年1月1日起，中國對850余項商品實施低于最惠國稅率的進口暫定稅率。

5. 消費稅
在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售應稅消費品的其他單位和個人為消費稅的納稅人，應當依法繳納消費稅。應稅商品包括煙、酒、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、電池、涂料等共15大類商品。消費稅稅率分為比例稅率和定額稅率。消費稅實行從價計稅、從量計稅，或者從價和從量復合計稅的辦法計算應納稅額。進口的應稅消費品的消費稅由海關代征。納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。

企業所得稅稅收優惠
目前中國實行“產業優惠為主、區域優惠為輔”的稅收優惠體系，主要包括：對企業從事農林牧漁項目、公共基礎設施項目、環境保護、節能節水項目的所得給予減免稅優惠；高新技術企業減按15%稅率征收企業所得稅；西部地區鼓勵類產業企業減按15%稅率征收企業所得稅；小型微利企業所得稅優惠等。可值得關注的包括：
1. 高新技術企業享受15%的優惠稅率。
2. 小型微利企業享受20%的優惠稅率，并對其應納稅所得額100萬元以下、100-300萬元部分，分別減按25%和50%計算應納稅所得額。
3. 西部地區鼓勵類產業企業享受15%的優惠稅率，時間延續到2030年12月31日。
4. 從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營所得，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，享受企業所得稅“三免三減半”優惠。
5. 企業從事農林牧漁業項目的所得可減征或免征企業所得稅。
6. 企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，享受企業所得稅“三免三減半”優惠。企業購置用于環境保護、節能節水和安全生產等專用設備，該專用設備的投資額的10%可以抵免企業應納稅額。
7. 企業研發支出在按照規定據實扣除的基礎上，按照研發費用的75%加計扣除，形成無形資產的，按照無形資產成本的175%攤銷。
8. 企業在一個納稅年度內技術轉讓所得不超過500萬元的部分免征企業所得稅，超過500萬元的部分減半征稅。
9. 五個經濟特區和上海浦東新區新設立的高新技術企業，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，享受企業所得稅“兩免三減半”優惠。
10. 創業投資企業從事符合條件的創業投資，可按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。
11. 對國債利息收入、居民企業之間的股息紅利等權益性投資收益和非營利組織特定收入免稅。
12. 對境外投資者以分配利潤在境內再投資，暫不征收預提所得稅。
13. 全國范圍內符合條件的技術先進型服務企業減按15%的稅率征收企業所得稅。

稅收協定
截至2020年6月底，中國已與108個國家和地區簽署了稅收協定，內地與中國香港、中國澳門分別簽署了稅收安排，大陸與中國臺灣簽署了稅收協議。此外，還簽署了3個多邊稅收條約和10個稅收情報交換協定。雙邊稅收協定為締約雙方跨境納稅人避免雙重征稅，提高稅收確定性，進一步推動兩國間經濟合作與資本、技術、人員往來，加強稅收合作，促進經貿發展產生了積極作用。

2019年10月14日，中國發布了《非居民納稅人享受協定待遇管理辦法》，簡化了非居民納稅人享受協定待遇的程序，將資料由“申報時報送”改為“留存備查”（“自行判斷、申報享受、相關資料留存備查”），大幅減輕非居民納稅人和扣繳義務人的申報負擔。

爭議解決
爭端解決方式主要包括訴訟、仲裁和替代性爭端解決方法（例如調解、和解），與行政機關產生的爭端還可以通過行政復議、行政訴訟解決。此外，提倡在訴訟或仲裁過程中進行調解。
中國的法院分為最高人民法院、地方各級人民法院（包括高級人民法院、中級人民法院、基層人民法院）和專門人民法院（軍事法院和海事法院、知識產權法院、金融法院等）。
中國擁有完善的仲裁機制。中國的仲裁由位于各個省會城市的仲裁委員會進行。中國國際經濟貿易仲裁委員會（CIETAC）是世界上主要的常設商事仲裁機構之一，以其獨立、公正和高效在國內外享有盛譽。

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